פטור למכירת שתי דירות מגורים בעת ובעונה אחת כיצד 

סעיף 49ב(2) פוטר מכירת דירת מגורים יחידה, אם לא נמכרה דירה אחרת ב-18 חודש שקדמו למכירה. לענין זה גם אם למוכר פחות מ-25% מדירה אחרת, עדיין יחשב כבעל דירה יחידה. כיצד ניתן למכור 2 דירות כמעט במקביל? קודם על המוכר למכור את חלק דירתו מתחת ל-25% על פי סעיף 49ב(1), בהנחה שלא מכר בפטור ב-4 שנים אחרונות, ומיד אח"כ יוכל למכור את דירתו השניה (100% בעלות) בפטור לפי סעיף 49ב(2). לפני כשבועיים התפרסמה כתבה ב"גלובס נדל"ן", מטעם אנשים בכירים בנציבות, כאילו לפיהם הדעה המובעת לעיל איננה מקובלת על נציבות המס; זו גם דעתו של פרופ' הדרי וירדנה סרוסי בספרם על מס שבח מקרקעין. נראה לנו כי דעה זו אינה מוצדקת והדעה דלעיל, לפיה אכן ניתן למכור שתי דירות בפטור, היא הדעה הראויה והנכונה. הטענה כאילו מכירת דירת מגורים פחות מ-25% פוסלת את הפטור למכירת הדירה הגדולה מסתמכת על לשון 49ג שם נאמר כי אין בבעלות פחות מ - 25% כדי לשלול את הפטור במכירת דירה ישנה רק אם לנישום יש חלק בדירה - בלשון הווה, ולטעמם סייג הבעלות בדירה יחידה ממילא לא נשמר אם המכירה לפי סעיף 49ב(1) של 25% קדמה למכירת ה - 100% לפי 49ב(2). לדעתנו אין ב-49ג או ב- 49ב(2) כדי לקבוע שמכירת פחות מ-25% בדירה הפטורה לפי סעיף 49ב(1) פוסלת על פי 49ב(2), ומכירה זו איננה מפריעה כלל למכירת דירה גדולה לפי 49ב(2). לא זו בלבד, אלא שלפי 49ב(2) סייפא, לא ניתן למכור בפטור ממס חלק בדירה שהוא פחות מ-25%, והמסקנה ברורה. מטרת המחוקק ליתן פטור לדירה וכן פחות מ- 25% לדירה, ולא לפסול פטור זה. פס"ד רם עליו מסתמכים כותבי המאמר מתייחס למערכת עובדתית אחרת בה ניסו למכור את חלק הדירה לאחר דירת המגורים האחרת, וזאת עפ"י סעיף 49ב(2) שהסיפא לו כאמור שוללת את הפטור מניה וביה.
לגישתנו 49ב(2) הקובע בלשון הווה כי פחות מ - 25% בדירה אינם נחשבים לדירה נוספת, חל גם אם נמכר אותו חלק בדירה קודם למכירה לפני 49ב(2), כיוון שההתייחסות הינה לכל התקופה בה היו קיימים ה - 25% וברור כי בעת המכירה 25% אלו כבר אינם קיימים.

49ו' : מתנה פחות מ-50%
קבלת 50% לפחות במתנה נחשבת כקבלת דירה במתנה. כך לשון 49ו'. יוצא כי מתנה יותר מ-50% מחייבת במס גם את המיעוט נרכש בכספי הנישום. כך לדוגמא, אם נמכרה דירה מושכרת פחות מ-3 שנים, לאחר ש-50% ממנה נתקבלו במתנה מהורה, יחוייבו במס גם 49% שניקנו בכספי הבן המוכר. מכאן כי מקום בו המתנה היא 49% והרכישה מכספי הבן היא 51%, יש פטור מלא גם לחלק שנרכש המתנה. זו העמדה הנכונה, לדעתנו, ואנו מקווים כי בית המשפט העליון יאמץ זאת מהטעם הנזכר לעיל.

העברה אגב גירושין לא בגדר מתנה
האם הסדר גירושין מהווה מתנה? המחוקק קבע כי לא יראו בהסדר אגב גירושין כמכירה, די בכך כדי לקבוע כי העברה אגב גירושין לאישה ואף לילדים בגירים של דירת מגורים איננה דורשת תקופת צינון עד למכירה פטורה על ידם, זאת בשונה ממתנות אשר דורשות צינון בידי המקבל כדי ליתן את הפטור. מאידך, יתכן כי העברה מאח לאח של מקרקעין שאינם דירת מגורים מזכה, אשר התקבלו אגב גירושין, אינם פטורים ממס מכירה, כיוון שאחים לצרכי מס מכירה נחשבים קרובים רק אם המקרקעין התקבלו או בהורשה או ללא תמורה, אך לא נאמר מאום על גירושין והגם שספק אם לכך כיוון מחוקק המשנה, סיכון מס המכירה עדיין קיים אם כי אינו צודק.